Когда дело доходит до оформления недвижимости или другого ценного имущества, то здесь важно для начала разобраться во всех тонкостях передачи прав собственности, чтобы сделать все правильно и юридически грамотно во избежание всевозможных рисков и недоразумений. Методов отчуждения имущества достаточно много, поэтому важно учитывать этот момент, выбирая оптимальный вариант, поскольку каждый из них имеет свои достоинства и недостатки, да и перечень определенных ограничений, установленных законодательством РФ. В связи с этим, граждане часто интересуются, в чем заключаются отличия между договором дарения и пожертвованием. Несмотря на тот факт, что пожертвование является разновидностью дарения, некие различия между ними все же существуют.
Содержимое страницы
Что такое дарение
Отчуждение имущества или ценной вещи путем дарения предполагает полную передачу прав собственности третьему лицу на безвозмездной основе. Сразу после заключения соглашения о дарении правопреемник приобретает права и обязанности, которые возлагаются на него вследствие принятия дара. Вступает в силу соглашение после регистрации документа в местных органах Росреестра.
Характерные особенности процедуры дарения
Отличительной чертой дарения является безвозмездность совершаемой сделки, то есть правопреемник становится правообладателем дара совершенно бесплатно. Даритель не имеет права чего-либо требовать от одаряемого взамен – ни денежных средств, ни обмена имуществом, ни оказания каких-либо услуг.
Как только права собственности переходят к одаряемому, он может распоряжаться даром на свое усмотрение, независимо от мнения и пожеланий дарителя. В случае, если даритель при составлении договора дарения выдвигает какие-либо условия по отношению к одаряемому, которые тот должен выполнить, чтобы получить имущество в дар, такое соглашение имеет все основания для признания его недействительным и аннулирования сделки.
Плюсы и минусы дарения
Несмотря на то, что основополагающим принципом дарения является безвозмездность, все же этот метод передачи прав собственности имеет свои достоинства и недостатки.
Таблица. Плюсы и минусы дарения.
| Преимущества | Недостатки |
| Вступает в силу после подписания соглашения и регистрации его в Росреестре | Даритель не имеет возможности устанавливать свои требования и условия для одаряемого, поскольку это обременение станет достаточным основанием для аннулирования договора |
| Существуют обстоятельства, при которых можно оспорить договор в суде и признать его недействительным (плюс для дарителя) | Договор могут оспорить как сам даритель, так и третьи лица, законные имущественные интересы которых были ущемлены данной сделкой |
| Одаряемый становится абсолютным правообладателем объекта сделки после регистрации договора и получает право распоряжаться имуществом на свое усмотрение | Существуют определенные ограничения, установленные законодательством РФ (запрещается передавать права собственности на правах дарения между коммерческими организациями и др.) |
| Дарственная является решением окончательным и бесповоротным без возможности внесения правок, изменений и условий для получателя дара | Мало шансов на оспаривание договора в суде (минус для дарителя) |
Внимание! Договор дарения в случае, когда он составляется лицами, не связанных родственными узами, обязывает получателя дара оплатить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13% от сделки для резидентов и 30% — для нерезидентов.
Что такое пожертвование
Понятие термина «пожертвование» определяется Законом РФ, а именно статьей 582 ГК РФ, которая гласит, что пожертвование – это обособленная форма акта дарения, которая обременена общеполезной целью, то есть совершается для достижения какой-то определенной цели. В договоре сделки четко определяется целевое назначение пожертвованных ценностей, поэтому имущество, переданное третьему лицу данным способом, может быть использовано только в строго обозначенных в договоре целях, что доставляет некоторые неудобства и ограничивает возможности правопреемника. Эта особенность позволяет без труда отличить договор дарения и пожертвования. Большинство вопросов, связанных с последним, регулируются статьей 32 ГК РФ, поскольку сам факт приношения имущества и вещей в жертву считается дарением.
При совершении жертвователем пожертвования, как и при дарении, соблюдается единственный главный принцип – безвозмездности. Имущество передается третьему лицу безвозмездно. Даритель передает права собственности абсолютно бесплатно и не имеет права требовать от правопреемника никакого вознаграждения за совершенный дар.
Внимание! Если человек, совершающий пожертвование, отказывается в договоре установить конкретное целевое назначение, то данное действие будет считаться не пожертвованием, а обычным дарением, поскольку именно целевое назначение является основным отличием пожертвования от дарения.
Статьей 582 ГК РФ обязательность определения целевого назначения пожертвованного имущества установлена лишь для физических лиц, а если речь идет о юридических лицах, то они не обязаны при пожертвовании определять его назначение, но по желанию могут воспользоваться данной возможностью. В этот момент возможность определения целевого назначения нельзя расценивать как встречную обязанность получателя ценностей (имущества, денег, ценных бумаг и т.д.). Ввиду того, что проигнорировать общеполезную направленность пожертвования не является возможным, то данное деяние совершается исключительно на благотворительных засадах. Это в свою очередь привело к тому, что для осуществления пожертвования заметно сузился круг допустимых субъектов.
В случае нарушения получателем блага его целевого назначения, сделка может быть признанной недействительной с последующим ее аннулированием и передачей объекта пожертвования бывшему собственнику. Законодательством РФ контроль над выполнением установленного договором целевого назначения не предусмотрен и не осуществляется, поэтому данный вопрос целесообразнее и логичнее рассматривать в пределах заключаемого договора. Но федеральным законодательством предусмотрены случаи, когда позволяется изменить изначально определенное назначение пожертвованного дара. Это ситуации, когда:
- человек, делающий пожертвование, согласен с необходимостью внесения поправок и изменений в целевое назначение;
- отсутствует возможность использовать пожертвование по установленному в договоре назначению;
- жертвователь умер (физическое лицо) или он ликвидирован/реорганизован (юридическое лицо).
Если человека, пожертвовавшего имуществом, уже нет в живых, то решение об изменении назначения может быть принято исключительно в судебном порядке.
Характерные особенности пожертвования
Главной отличительной чертой приношения ценностей в жертву от дарения является установление жертвователем целевого назначения для вещей или прав требования, которыми он жертвует в пользу третьего лица (физического или юридического). Важно, чтобы целевое назначение пожертвования носило исключительно общеполезный характер.
Внимание! Федеральное законодательство запрещает осуществлять пожертвование в пользу коммерческих организаций, поскольку коммерческие интересы и цели априори не могут быть общеполезными, поэтому такая сделка подлежит признанию недействительной и может быть аннулирована.
Данная статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к нашему консультанту совершенно БЕСПЛАТНО!
Согласно российскому законодательству, пожертвование всегда должно осуществляться с целью удовлетворения потребностей:
- социальных прослоек;
- широких масс населения;
- общественных организаций и движений.
Независимо от того, что получателем имущества или вещей, принесенных в жертву, является всего одно конкретное лицо – одаряемый, пользу от него должны получить многие. Жертвователем может быть кто угодно, если он не принадлежит к одной из категорий, которые по определению ГК РФ не имеют права принимать участие в сделке дарения и пожертвования, а именно:
- малолетний ребенок, не достигший 18-ти лет;
- недееспособный гражданин;
- доверенные лица вышеперечисленных граждан.
В пункте 1 статьи 582 ГК РФ также установлен круг тех лиц, которые имеют право принимать блага от жертвователей, то есть участвовать в сделке пожертвования:
- субъекты РФ;
- государство;
- религиозные организации;
- просветительско-культурные организации и фонды;
- благотворительные фонды;
- общественные организации;
- граждане;
- музеи;
- бюджетные организации;
- учреждения социальной защиты.
Этот перечень субъектов является исчерпывающим, других вариантов не предусмотрено, поэтому если договор пожертвования составлен в пользу кого-то, кто не относится к одной из вышеперечисленных категорий, он может считаться недействительным.
Сделка является двухсторонним соглашением, поэтому жертвователю обязательно нужно получить согласие второй стороны, то есть одаряемого, поскольку в результате заключенного соглашения последний вместе с правами на имущество получает обременение в виде обязательства его использовать строго по целевому назначению. Если одаряемый не согласен с условиями, он имеет полное право отказаться от этого блага и не подписывать договор.
Чтобы получить пожертвование, одаряемому нет необходимости получать специальное разрешение у кого-либо (вышестоящие организации, местные власти и др.). Важным условием составления соглашения о пожертвовании является конкретизация предмета сделки, то есть того, что передается третьему лицу на безвозмездном основании. Критерии конкретизации объекта пожертвования регламентируются пунктом 2 статьи 572 Гражданского Кодекса РФ. Если же в договоре будет недостаточно конкретно описан объект сделки, то он может быть признан недействительным.
Плюсы и минусы
Согласно гражданскому законодательству, пожертвование – это такая же сделка с участием двух сторон, которые подписывают соглашение, наделяющее их правами и обязанностями, поэтому также имеет свои преимущества и недостатки.
Таблица. Плюсы и минусы пожертвования.
| Преимущества | Недостатки |
| Жертвователь имеет право контролировать процесс распоряжения переданными им благами третьему лицу | Обременяет одаряемого обязательством использовать дар строго по назначению и для конкретных целей |
| Договор вступает в силу сразу после заключения сделки | Не требует никаких разрешений для принятия блага в качестве пожертвования |
| Возможность оспорить соглашение и добиться его признания недействительным с последующей передачей имущества (вещей) бывшему их хозяину (жертвователю) | Ограничен круг субъектов и объектов сделки |
| Возможность самостоятельно определять общеполезное целевое назначение | Высокий риск аннулирования договора |
Как видно, для одаряемого больше недостатков, чем преимуществ, поскольку ему также придется выполнить обязательство, возникшее в результате соглашения, а также представить полный отчет об использовании блага, переданного ему в качестве пожертвования.
Важно! Несмотря на то, что пожертвование является безвозмездным актом передачи прав собственности, пожертвование отличается от подарка тем, что не расценивается как прибыль и не облагается налогом, независимо от того, в каких отношениях пребывают жертвователь и одариваемый.
Основные различия между дарением и пожертвованием
Чтобы понять, в чем разница между приношением в жертву и дарением, необходимо проанализировать их сходства и отличия по определенным критериям.
Таблица. Разница между дарением и пожертвованием.
| Критерии для сравнения | Дарение | Пожертвование |
| Основной принцип | Безвозмездность сделки | Безвозмездность и общеполезное целевое назначение |
| Возможность устанавливать определенные требования и условия | Запрещается законом. Если даритель выдвигает требования к одаряемому, соглашение может быть аннулированным | Является обязательным условием соглашения. Без определения общеполезного назначения пожертвованного имущества или вещей, сделка теряет юридическую силу и автоматически переквалифицируется в договор дарения |
| Необходимость уплаты налогов | Нет, за исключением ситуации, когда получатель дара не состоит в близких родственных отношениях с дарителем | Нет. Пожертвованное имущество в отличие от дара не расценивается как доход и не подлежит налогообложению согласно статье 251 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) |
| Возможность признания договора недействительным | Есть, в исключительных случаях:
|
Есть. Такое возможно в следующих случаях:
|
| Наличие обременения | Нет и быть не может | Обременением является исключительно общеполезное целевое назначение пожертвованных благ |
| Наличие ограничений | Есть:
|
Есть:
|
Как видно между дарением от пожертвования не так уж сильно отличается, поскольку это два практически одинаковых по смыслу и содержанию соглашения. Главным отличающим их фактором является то, что пожертвованные ценности – это дар с обременением в виде обязательства использования имущества строго по общеполезному целевому назначению, определенного договором. В отличие от дарения, пожертвование – это всегда благотворительность.
Остались вопросы? Задайте их БЕСПЛАТНО нашему юристу!
Интересует чем отличается благотворительность от пожертвования и начисляется ли на них НДС в некоммерческих организациях (благотворительный фонд)? Спасибо.
1) Некоторые отличия благотворительности от пожертвования :
Разные регулирующие нормативные документы. Пожертвования регулируются нормами гл. 32 ГК РФ, а благотворительность – еще и специальным Законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях";
Благотворительная передача не обязательно безвозмездная, а пожертвование – это обязательно дарение;
Разные передаваемые объекты. Так, работы и услуги могут выполняться в рамках благотворительности, но не могут быть пожертвованы. Соответственно, добровольцы могут работать только в рамках благотворительности, а не договора пожертвования.
Разные цели. Целями благотворительной передачи являются конкретные определенные цели, указанные в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ, а цели пожертвования – общеполезные, то есть более широкие и неопределенные;
Разные принимающие лица. В частности, государство, политические партии и религиозные организации не могут принимать благотворительную помощь, но вправе принимать пожертвования.
2) НДС . Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав (в том числе пожертвований) в рамках благотворительной деятельности не облагается НДС, если:
Объекты передаются полностью безвозмездно;
Организация не отказалась от льготы по НДС;
Получение помощи документально подтверждено.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Статья: Льготы для благотворительных организаций
Льготу имеют и благотворительные организации. Она установлена подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. В нем говорится, что на территории Российской Федерации передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров, не облагается НДС *.
Однако суды придерживаются иного мнения, согласно которому оказание услуг в рамках благотворительной деятельности возможно в одностороннем порядке без заключения договора, на основании соответствующих распоряжений и писем (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 № А58-5044/04Ф02-3966/05-С1, Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 № Ф0410064/2005(20874-А27-37)).
Таким образом, если придерживаться позиции, изложенной в судебной практике, организации будет достаточно для подтверждения правомерности применения льготы по подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ представить в налоговый орган соответствующие распоряжения и письма, подтверждающие осуществление благотворительной деятельности, но такую позицию, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.
Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение. Эльвира Митюкова
2. Статья: Как платить налог на прибыль, НДС и налог на имущество за некоммерческую организацию
Как и в случае с налогом на прибыль, обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает, только если НКО занимается предпринимательской деятельностью. С целевых поступлений, которые не связаны с оплатой реализованных товаров или работ, услуг и использованы по назначению, НДС считать не нужно *.
Кроме того, если некоммерческая организация получила внереализационный доход с этих средств, НДС перечислять не понадобится.
Имеет ли некоммерческая организация право на вычет НДС? Имеет, но только если товары или работы приобретены за счет коммерческой деятельности и строго использованы в предпринимательстве. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении за счет целевых средств товаров, имущества или работ, к вычету не принимают *.
А сумму входного налога НКО включают в стоимость товаров, имущества или работ. На это указывает подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.
Некоммерческие организации имеют право на льготы по НДС. Все случаи перечислены в статье 149 НК РФ *. Например, от налогообложения освобождается безвозмездная передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности. Об этом сказано в подпункте 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Или реализация услуг, связанная с социальной защитой населения (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 кодекса).
И все равно, если НКО и применяют льготы, они должны оформлять счета-фактуры, но без выделенной суммы налога. В противном случае организации следует перечислить указанный налог в бюджет.
В ЦЕНТРЕ ВНИМАНИЯ
Спонсорство и благотворительность
практикующий бухгалтер
Пожалуй, каждый из нас не раз помогал нуждающимся. Однако делать это могут не только физические лица, но и организации. В свете последних событий, связанных с Украиной, многие организации, в том числе применяющие УСН, решили оказать помощь беженцам. При этом учет благотворительной помощи имеет свои особенности.
Любая помощь подразумевает безвозмездность. И поэтому многие сразу же подумают о дарении. Тем не менее, это не единственный способ. В качестве особого вида договора дарения Гражданский кодекс РФ рассматривает пожертвование – дарение вещи или права в общеполезных целях.
ВАЖНО В РАБОТЕ
ГК РФ не предусмотрена возможность осуществления пожертвования в форме освобождения от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям. Главное отличие пожертвования от договора дарения – направленность воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования.
На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. На основании п. 3 ст. 582 ГК РФ пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.
Поскольку договор пожертвования, по сути, является разновидностью дарения, при его оформлении необходимо руководствоваться нормами, регулирующими порядок заключения договора дарения. Так, в случаях, когда пожертвование осуществляет юридическое лицо и сумма пожертвования превышает 3000 рублей, договор должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Гражданское законодательство не предусматривает необходимость составления каких-либо иных документов, однако целесообразно будет составить акт приема-передачи пожертвованного имущества. Форма акта действующим законодательством не установлена, поэтому данный документ составляется в произвольной форме. При его разработке можно воспользоваться общими рекомендациями по составлению документа, подтверждающего приемку исполнения.
Необходимо различать пожертвование и благотворительную деятельность. Передача имущества по договору пожертвования в большинстве случаев является одной из форм благотворительной деятельности. Оказание благотворительной помощи в форме пожертвования регулируется также нормами ст. 582 ГК РФ. Вместе с тем не любое пожертвование можно считать благотворительностью. Благотворительная деятельность осуществляется только в целях, перечисленных в п. 1 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности № 135-ФЗ . В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.
Кроме того, из определения благотворительной деятельности следует, что помимо пожертвования (дарение вещи или права в общеполезных целях) в состав благотворительной деятельности входит также передача имущества на льготных условиях, а также бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки.
ПЕРВОИСТОЧНИК
Спонсор – это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и(или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и(или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и(или) использования иного результата творческой деятельности.
Что такое благотворительность?
Для целей налогообложения данное понятие законодателем отдельно не определено, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ нужно обратиться к иным отраслям права, чтобы не было разногласий и разночтений у налогоплательщиков и налоговиков. Базовым документом следует считать Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ). В нем сказано, что под благотворительной понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или компаниям имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. При этом не признается благотворительной деятельностью направление денежных и других средств, оказание помощи коммерческим организациям (ст. 1 и п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).
Следует отличать от благотворительности спонсорскую поддержку, когда спонсор за рекламу о нем и его деятельности предоставляет средства для организации или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания или трансляции теле- или радиопередачи либо создания или использования иного результата творческой деятельности (ст. 3 Закона о рекламе). Получатели благотворительных пожертвований никому ничего не должны, в том числе не обязаны кого-либо рекламировать или совершать иные встречные действия в обмен на поддержку. Повторимся, бескорыстность (безвозмездность) является характерной чертой благотворительности. При этом благотворители вправе определять цели и порядок использования пожертвований.
В рассматриваемом законе особо выделены благотворительные организации. Означает ли это, что только они могут помогать нуждающимся? Конечно же, нет. Ведь согласно ст. 4 Закона № 135-ФЗ граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей, индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации. Если бы благотворительной деятельностью занимались только специальные организации, это противоречило бы формам и целям благотворительности (они, кстати, перечислены в ст. 2 Закона № 135-ФЗ; если цели осуществляемой помощи иные, это уже не благотворительность).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Если договор со спонсором никаких обязательств со стороны спонсируемого не предполагает, безвозмездная спонсорская помощь может быть признана благотворительной.
Единый налог при УСН
Не секрет, что затраты, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли для организаций на общем режиме, «упрощенцам» еще более проблематично признать в составе своих расходов (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»). Это означает, что если затрат нет в перечне (как, например, расходов, связанных с благотворительностью), то они не могут уменьшать облагаемые доходы. А вот с расходами на спонсорскую помощь проблем возникнуть не должно, так как спонсорство – это не безвозмездная благотворительность, а оплаченная рекламная услуга. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый – соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.
В целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН, сумма спонсорского взноса учитывается в составе расходов на рекламу. Напомним, что такие расходы могут быть нормированными – 1% выручки от реализации товаров, работ или услуг.
Однако не пытайтесь завуалировать благотворительную помощь спонсорством. Даже если в договоре указано, что помощь является спонсорской, а на самом деле она не направлена на рекламу товаров или услуг, производимых или реализуемых организацией, то соответствующие расходы будут исключены ревизорами из расчета единого налога на УСН (постановление ФАС УО от 26.06.2012 № Ф09-4813/12).
Единственное, что может спасти рискнувшего бухгалтера от санкций, так это ошибки налоговиков – допустим, применение расчетного метода по отношению к переданным в рамках благотворительной помощи товарам и связанным с этим затратам (постановление ФАС ПО от 21.05.2009 № А72-7911/2008).
В качестве помощи передаем объекты ОС
Как мы уже говорили, пожертвование – это безвозмездная передача, сопровождающаяся направленностью воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования. При безвозмездной передаче основных средств увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, доход в бухгалтерском учете не отражается. Остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства и расходы, связанные с такой передачей, в случае если они имели место (например, транспортные расходы), являются для организации прочими расходами и отражаются на счете 91. В бухгалтерском учете амортизацию по переданному безвозмездно объекту прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания основного средства (п. 22 ПБУ 6/01).
При этом обращаем внимание, что при безвозмездной передаче ОС, которое находилось в собственности организации менее трех лет, у ООО, так же, как и при продаже данного имущества, возникает обязанность осуществить перерасчет налоговой базы по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51).
Бухгалтерский учет
При безвозмездной передаче материалов увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99).
Передаваемые безвозмездно материалы списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет (п. 132 Методических указаний № 119н). Вместе с тем существуют ситуации, когда физически невозможно определить, к какой партии находящихся в организации материалов относятся реализуемые материалы (например, в ситуации, когда все МПЗ хранятся насыпью или в одной емкости и т. п.). В таком случае, по нашему мнению, организация вправе установить в учетной политике иной экономически оправданный способ списания, например, аналогичный порядку списания стоимости МПЗ при их отпуске в производство (п. 16 ПБУ 5/01). Поступить таким образом позволяет п. 7 ПБУ 1/2008 .
Стоимость ценностей, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость переданных безвозмездно материалов относится в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».
«Упрощенец» как посредник в благотворительности
Из новостей мы слышим, что некоторых беженцев с Украины расселяют в различных санаториях и лагерях. Представим ситуацию, когда подобная организация, применяющая УСН, бесплатно готовит обеды или изготавливает кулинарную продукцию из продуктов питания, полученных в виде благотворительной помощи. Как в такой ситуации «упрощенцу» вести бухгалтерский учет?
Исходя из того, что переданные продукты питания организация будет использовать для изготовления кулинарной продукции, предназначенной для питания беженцев, проживающих в санатории (лагере), данные продукты питания следует учесть в качестве материально-производственных запасов в силу п. 2 ПБУ 5/01 .
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01). Данные о ценах, действующих на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).
Учитывая, что передаваемые безвозмездно продукты питания будут предназначены для изготовления блюд беженцам с Украины, то есть для осуществления мероприятий целевого назначения, полагаем, что организация вправе учесть данную помощь сторонней организации как целевое финансирование.
Учреждениям свойственно получать безвозмездную помощь от юридических и физических лиц в рамках благотворительной деятельности, по договорам дарения, пожертвования, а также заручаться поддержкой спонсоров. О том, чем принципиально различаются эти виды сделок, пойдет речь в статье.
Дарение
Особые приметы. Договор дарения заключается по правилам, установленным гл. 32 ГК РФ. По этому соглашению одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
Дарением также считается безвозмездная передача имущественного права (требования) к себе или к третьему лицу, безвозмездное освобождение от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Как видно, объектом дарения выступают либо вещи, либо имущественные права. Деньги в силу ст. 128 ГК РФ тоже являются вещами, поэтому их дарение с юридической точки зрения не отличается от дарения любого другого имущества. В то же время безвозмездное выполнение работ, оказание услуг дарением не признается, подобные соглашения вообще не регламентированы ГК РФ.
Главным признаком договора дарения, отличающим его от возмездных договоров, служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения (постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 № 11659/06).
Законодательные ограничения. В Гражданском кодексе РФ преду смотрен ряд ограничений на дарение. Этот перечень приведен в ст. 575 ГК РФ. Так, не допускается дарение (за исключением подарков стоимостью не более 3000 руб.):
- работникам образовательных, медицинских, социальных и иных подобных организаций гражданами, находящимися в них на лечении, содержании или воспитании, супругами и родственниками этих граждан;
- лицам, замещающим государственные (муниципальные) должности, государственным (муниципальным) служащим, служащим Банка России в связи с их должностным положением или исполнением ими служебных обязанностей (за исключением подарков на протокольных мероприятиях);
- в отношениях между коммерческими организациями. Однако подобного запрета для некоммерческих организаций, в т. ч. государственных и муниципальных учреждений, не установлено.
Следовательно, учреждения могут как преподносить дорогие подарки любым юридическим лицам, так и получать от них презенты любой стоимости.
Еще одно ограничение установлено п. 1 ст. 576 ГК РФ. Там сказано, что организация, которой вещь принадлежит на праве оперативного управления, вправе подарить ее только с согласия собственника (если законом не предусмотрено иное). В пункте сделана оговорка, что данное ограничение относится к подаркам стоимостью свыше 3000 руб.
В совокупности с нормами пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ это означает, что учреждение без согласия собственника может подарить то имущество, которым оно вправе распоряжаться самостоятельно.
Форма договора. Пунктом 1 ст. 574 ГК РФ предоставляется возможность заключения договора дарения в устной форме, но только если вещь передается одаряемому в тот же момент. Если стороны условятся о передаче вещи в будущем, соглашение придется фиксировать на бумаге. Кроме того, письменный договор составляется в ситуации, когда дарителем выступает юридическое лицо и стоимость подарка превышает 3000 руб., а также при дарении недвижимости.
Право собственности на вещь переходит к одаряемому в порядке, установленном соглашением сторон. Если в договоре на этот счет ничего не сказано, то право переходит после передачи движимой вещи (п. 1 ст. 223 ГК РФ) или после регистрации права собственности на недвижимость (п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Отказ от подарка и отмена дарения. Одаряемый в любое время до передачи ему дара может от него отказаться (п. 1 ст. 573 ГК РФ).
Договор дарения будет считаться расторгнутым. Отказ должен быть оформлен так же, как и сам договор (п. 2 ст. 573 ГК РФ): если договор дарения был заключен письменно, отказ тоже придется оформлять на бумаге, отказ от договора дарения недвижимости подлежит государственной регистрации.
А вот вернуть презент дарителю после его получения не так просто. Поскольку специальных правил на этот счет в гл. 32 ГК РФ нет, нужно руководствоваться общими положениями о расторжении договора. В силу ст. 450, 451 ГК РФ договор может быть расторгнут:
- по соглашению сторон;
- при существенном нарушении договора контрагентом;
- при существенном изменении обстоятельств.
По этим же основаниям расторгнуть договор может и даритель.
Кроме того, он вправе требовать через суд отмены дарения, если обращение одаряемого с презентом, представляющим для дарителя большую неимущественную ценность, создает угрозу безвозвратной утраты этой вещи (п. 2 ст. 578 ГК РФ).
Пожертвования, благотворительность, спонсорская помощь
Особым видом дарения является пожертвование. Оно предполагает дарение вещи в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).
Пожертвования могут делаться, в частности:
- гражданам;
- лечебным и воспитательным учреждениям;
- учреждениям социальной защиты;
- благотворительным, научным и образовательным организациям;
- учреждениям культуры (фондам, музеям и др.).
Жертвователь может поставить условие об использовании имущества по определенному назначению (п. 3 ст. 582 ГК РФ). В этом случае лицо, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет операций по использованию такого имущества.
Пожертвование необходимо отличать от благотворительности, под которой понимается добровольная бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача гражданам или юридическим лицам имущества (в т. ч. денег), бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки. Такое определение приведено в ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ).
Как видим, благотворительностью признается не только дарение, но и передача вещи на льготных условиях, а также выполнение работ и оказание услуг.
Отдельно нужно сказать о спонсорской поддержке. В силу п. 9 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» спонсор – это лицо, предоставившее средства:
- для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия;
- создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи;
- создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.
Спонсорство отличается от благотворительности тем, что спонсор получает встречное предоставление: на мероприятии или в передаче размещается реклама спонсора. Таким образом, спонсорский договор является возмездным.
Особенности налогообложения
НДС. Безвозмездная передача права собственности на товары считается реализацией и на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения.
На основании п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база по НДС определяется либо на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на день оплаты (берется наиболее ранняя из этих дат). Поскольку при дарении оплаты не происходит, налоговая база считается на день передачи подарка.
Чтобы выяснить, следует ли начислить налог, необходимо определить, для каких целей будут использоваться полученные деньги или иное имущество.
Если речь идет о благотворительности, то передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав безвозмездно не подлежит налогообложению на основании подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Товаром, в свою очередь, признается любое имущество (включая деньги), предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Для того чтобы воспользоваться льготой, необходимо выполнить одно условие: имущество должно пойти именно на благотворительные цели, например, на содействие деятельности в сферах (ст. 2 Закона 135-ФЗ):
- образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовного развития личности;
- профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
- физической культуры и массового спорта;
- охраны окружающей среды и защиты животных и др.
Для получения льготы учреждению и благотворителю необходимо составить следующие документы (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 № 16-15/019593.1):
- договор на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;
- документы, подтверждающие, что получатель принял на учет безвозмездно полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги);
- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
При обычном (не благотворительном) дарении НДС придется начислить (письмо Минфина России от 08.02.2010 № 03-02-07/1-52). Вместе с тем ст. 146 НК РФ предусмотрен ряд исключений из этого правила. Не признаются объектом налогообложения:
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (подп. 3 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ);
- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Спонсорская помощь включается в налоговую базу получателя как средства за предстоящее оказание рекламных услуг спонсору на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (письмо ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@). В отличие от спонсорской помощи пожертвования, полученные учреждением, в налоговой базе не учитываются, поскольку они приняты на безвозмездной основе, а не в качестве платы за реализованные товары, работы или услуги (письмо ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20919).
Налог на прибыль. Очевидно, что от получения имущества у организации возникает экономическая выгода. А она признается доходом, который учитывается при налогообложении (ст. 41 НК РФ).
В то же время в ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. Среди них упомянуты целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Такими поступлениями, в частности, являются пожертвования, доходы в виде безвозмездно полученных результатов работ (услуг) (п. 2 ст. 251 НК РФ).
Разумеется, для освобождения от налогообложения учреждение должно вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Стоимость обычных подарков включается в состав внереализационных доходов на общих основаниях по рыночной цене (п. 8 ст. 250 НК РФ). Там же придется учесть и стоимость использованных не по целевому назначению имущества, результатов работ (услуг), полученных в рамках благотворительной деятельности (в т. ч. в виде благотворительной помощи, пожертвований).
Об этом говорится в п. 14 ст. 250 НК РФ.
Важный нюанс
Налогоплательщики, получившие целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода обязаны представить в налоговую инспекцию отчет о целевом использовании имущества (в т. ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@).
"Главбух", N 14, 2003
Состоятельные организации и граждане иногда помогают тем, кому трудно заботиться о себе самостоятельно (например, инвалидам, детям-сиротам, малообеспеченным людям). Такая помощь называется благотворительной. Причем деньги могут передаваться адресно, то есть непосредственно каждому нуждающемуся. Но чаще всего средства направляются в общественные организации, которые затем передают их нуждающимся или тратят на организацию различных мероприятий по поддержке и социальной адаптации тех или иных категорий граждан.
Разумеется, как та организация, которая жертвует средства, так и та, которая получает благотворительную помощь, должна отразить это в своем учете. Как правильно это сделать и нужно ли уплачивать с благотворительной помощи налоги, мы расскажем в этой статье.
Что такое благотворительность
О том, что гражданин или организация занимается благотворительностью, можно говорить, если они добровольно и безвозмездно передают другим гражданам или организациям какое-либо имущество или денежные средства. Так сказано в ст.1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон о благотворительной деятельности). Благотворительной деятельностью считаются и работы, которые благотворитель бескорыстно для другой организации или граждан выполняет, а также услуги, оказанные этим гражданам или организациям.
Значит ли это, что любое пожертвование можно считать благотворительностью? Нет. Далеко не всякая бескорыстная передача денег или имущества является благотворительностью. Ею признаются пожертвования на строго определенные цели, перечисленные в ст.2 Закона о благотворительной деятельности. Например , на трудоустройство безработных, помощь малоимущим, лечение тяжелобольных или на поддержку людей, которые пострадали от стихийных бедствий. Благотворительной деятельностью считается и защита животных, окружающей среды. Заметим, что п.2 ст.2 Закона о благотворительной деятельности уточняет, что финансовая или любая другая помощь в адрес коммерческих организаций, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является.
Пример 1 .Общее собрание акционеров ОАО "Эклиптика" приняло решение направить в 2003 г. часть нераспределенной прибыли своего предприятия на следующие цели:
- 250 000 рублей - в помощь областному детскому дому;
- 120 000 рублей - региональному отделению Фонда защиты диких животных;
- 300 000 рублей - в избирательный фонд кандидата в депутаты городской Думы Шевцова Д.Б.
Таким образом, получается, что благотворительными расходами ОАО "Эклиптика" будут только 370 000 руб. (250 000 + 120 000), так как 300 000 руб., перечисленные в избирательный фонд Шевцова Д.Б., благотворительным пожертвованием не являются.
Пример 2 . В мае 2003 г. ЗАО "Тим" приобрело для городского хоккейного клуба три автобуса. За это на свитерах хоккеистов руководство клуба разместило фирменный логотип ЗАО "Тим" на год. Таким образом, расходы на покупку автобусов - это спонсорская помощь. ЗАО "Тим" в данном случае - спонсор, а хоккейный клуб - спонсируемый.
В том же месяце ЗАО "Тим" пожертвовало 50 000 руб. Всероссийскому обществу слепых. Цели этого общества - оказывать помощь людям, которые потеряли зрение. Такая цель есть в перечне, приведенном в ст.2 Закона о благотворительной деятельности. А значит, пожертвование ЗАО "Тим" обществу слепых считается благотворительным.
Какими документами оформляются благотворительные пожертвования
Если организация получает наличные деньги, то ей необходимо заполнить приходный кассовый ордер, а его номер, дату оформления и оприходованную сумму записать в кассовую книгу. Этого требует Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, который утвержден Решением Совета директоров Центрального банка РФ 22 сентября 1993 г. N 40. Соответственно тому, кто эти деньги заплатил, выдается квитанция к приходному ордеру в качестве документа, подтверждающего взнос.
Если деньги перечисляются через банк, то на основании банковской выписки и платежного поручения бухгалтер организации, получившей благотворительные взносы, делает запись в приходной части регистра, в котором он учитывает поступившие суммы. А бухгалтер организации-благотворителя в свою очередь отразит у себя в учете расход на основании копии платежного поручения с отметкой банка или квитанции, выданной банком.
Если же передают не деньги, а какое-либо имущество, то необходимо составить акт приема-передачи. Например , передавая основное средство, составляют акт по форме ОС-1.
А нужно ли заключать договор или соглашение? Нет, законодательство не требует этого. Ведь, чтобы сделать благотворительный взнос или пожертвование, не нужно согласия получателя. Гражданский кодекс РФ называет подобные сделки односторонними и не обязывает оформлять их в письменной форме. Поэтому получателю благотворительных взносов или пожертвований достаточно будет указать сведения о жертвователе в первичном документе - в приходном ордере, акте приемки-передачи и т.п.
Но если благотворитель хочет проконтролировать, как и на что были потрачены деньги, а также как было использованное переданное им имущество, то можно составить договор. В нем нужно указать, на какие именно цели вносятся пожертвования, а потом, руководствуясь договором, проверить, правильно ли потрачены деньги.
Но независимо от того, следят благотворители за тем, как расходуются их пожертвования, или нет, некоммерческие организации должны составлять отчеты о том, как они распоряжаются пожертвованиями. Эта "повинность" предусмотрена ст.19 Закона о благотворительной деятельности. Из отчета должно быть видно, тратятся ли деньги на те цели, которые заявлены в уставе благотворительной организации, или же их расходовали не по назначению. Отчеты нужно составлять ежегодно, а после этого сдавать в налоговую инспекцию вместе с бухгалтерской отчетностью.
В отчете нужно указать не только, сколько и на что потрачено за год, но и перечислить мероприятия, которые организация проводит и планирует провести за счет благотворительных средств. Ну а если в течение года, за который составлен отчет, налоговые органы проверяли организацию и обнаружили какие-то нарушения, то в отчете должно быть указано, что за нарушения были допущены и что было сделано для того, чтобы их исправить.
Как благотворительные взносы отражаются в бухгалтерском учете
Сначала посмотрим, как должен отражать эти взносы тот, кто их жертвует. Обратимся для этого к ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Пункт 12 этого ПБУ гласит, что взносы и выплаты, связанные с благотворительной деятельностью, должны отражаться в бухгалтерском учете как внереализационные расходы, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Пример 3 . Московское предприятие ООО "Зенон" оказывает финансовую помощь городскому зоопарку - ежемесячно перечисляет по 25 000 руб. Эти расходы бухгалтер ООО "Зенон" отражает следующей проводкой:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51
- 25 000 руб. - перечислена благотворительная помощь городскому зоопарку.
Теперь расскажем о бухгалтерском учете у тех организаций, которые благотворительные пожертвования получают. Здесь есть несколько особенностей.
Первая особенность: такие организации зачастую существует не только на те деньги, которые им жертвуют благотворители, но и на доходы от предпринимательской деятельности. Закон разрешает благотворительным организациям заниматься бизнесом, но с тем условием, что все доходы от предпринимательства будут направлены на благотворительные цели или на содержание самой организации.
Доходы в виде пожертвований благотворительные организации должны учитывать отдельно от тех доходов, которые приносит коммерция. Как мы уже сказали, благотворительные взносы не могут расходоваться произвольно, а только на определенные цели, предусмотренные уставом некоммерческой организации. Поэтому в бухгалтерском учете их нужно отражать как целевое финансирование.
Это подтверждает и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Она требует, чтобы:
- целевые поступления отражались по кредиту счета 86 "Целевое финансирование";
- доходы от предпринимательской деятельности учитывались по кредиту субсчета "Выручка" счета 90 "Продажи" и по кредиту субсчета "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Пример 4 . Общественная организация "Взаимопонимание" получила благотворительный взнос от физического лица в сумме 5000 руб.
В бухгалтерском учете организации эта операция была отражена следующей проводкой:
Дебет 50 Кредит 86
- 5000 руб. - поступил благотворительный взнос.
Вторая особенность связана с оценкой имущества, полученного безвозмездно. Если обратиться к п.10.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, то там сказано, что имущество принимается к учету по рыночной стоимости. Это правило в полной мере относится и к благотворительным организациям, которые получают пожертвования в виде каких-либо материальных ценностей.
Но как узнать рыночную стоимость, допустим, основного средства, которое вам подарили, если его остаточная стоимость в учете благотворителя равна нулю? Или если жертвователь не предприятие, а гражданин, который никакого бухгалтерского учета не ведет?
Есть два способа. Можно обратиться к ценам, которые используются обычно при сделках по купле-продаже такого же или схожего имущества. А можно пригласить оценщика, который определит рыночную стоимость переданного вам имущества.
И еще одна особенность. В бухгалтерском учете некоммерческие организации не могут начислять амортизацию по своим основным средствам. Это запрещено п.17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Вместо амортизации основных средств такие организации должны в конце года начислять износ.
Но для целей налогообложения некоммерческие организации амортизацию начислять могут. Правда, только по тем основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательской деятельности и используются в этой же деятельности (пп.2 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ).
Благотворительность и налоги
Как правильно исчислять налоги, получая или перечисляя благотворительную помощь? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно подробно рассмотреть нюансы исчисления НДС, налога на доходы физических лиц и налога на прибыль. Это мы и сделаем ниже.
Налог на добавленную стоимость
Если вы передаете имущество на благотворительные цели, то НДС на стоимость этого имущества можете не начислять. Дело в том, что для таких случаев пп.12 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ предусмотрена льгота: налогом на добавленную стоимость не облагается стоимость товаров, а также работ и услуг, которые направлены на благотворительность. Правда, это не касается подакцизных товаров (алкогольной продукции, сигарет и т.п.). Жертвуя такие товары, НДС нужно начислить.
Пример 5 . ООО "Спортивный мир" передало в благотворительный Фонд развития детского и юношеского спорта 150 теннисных ракеток собственного производства. Такие ракетки ООО "Спортивный мир" реализует оптовым покупателям по 3600 руб., в том числе НДС - 600 руб. Их себестоимость равна 300 000 руб. Однако в данном случае партия ракеток передана на благотворительные цели. Поэтому налогом на добавленную стоимость ракетки не облагаются.
В сопроводительных документах бухгалтер ООО "Спортивный мир" укажет общую стоимость - 450 000 руб. (3000 руб. х 150 шт.) без НДС. А в учете же он сделают такую запись:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 43
- 300 000 руб. - переданы ракетки на благотворительные цели.
Налог на доходы физических лиц
Удерживать этот налог или нет, придется решать лишь в том случае, если благотворительную помощь получает физическое лицо, а не организация. В ст.217 Налогового кодекса РФ перечислены все доходы, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц. В п.8 этой статьи сказано следующее. Данным налогом не облагается лишь та благотворительная помощь, которую нуждающиеся в ней граждане получают от благотворительных организаций. Но речь идет лишь о тех организациях, которые определены Правительством РФ. Пока данная норма касается только одной организации - Общероссийского общественного благотворительного фонда поддержки военнослужащих (сотрудников) и гражданского персонала Вооруженных Сил РФ, других войск и воинских формирований, специальных служб и правоохранительных органов Российской Федерации "Национальный военный фонд". Об этом сказано в Постановлении Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 926.
Кроме того, согласно п.12 ст.217 Налогового кодекса РФ от налогообложения освобождаются стипендии, которые учреждены благотворительными фондами, а также финансовая поддержка детей-сирот и детей из семей, где доходы на каждого члена семьи не превышают прожиточный минимум.
Налог на прибыль
С вступлением в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ были отменены прежние льготы для коммерческих организаций, участвующих в благотворительной деятельности. Эти льготы позволяли предприятиям частично уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на те суммы, которые направлялись на благотворительность. Теперь же расходы на благотворительность налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
А нужно ли организациям, получающим благотворительную помощь, уплачивать с нее налог на прибыль? В п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ сказано, что общественные организации не учитывают при налогообложении прибыли такие целевые поступления, как:
- вступительные и членские взносы;
- пожертвования;
- имущество, перешедшее к организации по завещаниям физических лиц;
- суммы, выделенные из бюджета на финансирование уставной деятельности.
Заметим, что этот перечень исчерпывающий. Поэтому те виды финансовой или материальной помощи, которые в нем не указаны, должны быть включены в налогооблагаемую базу.
Пример 6 . Общественная благотворительная научно-просветительская организация "Центр позитивного мышления" существует исключительно за счет вступительных и членских взносов, а также добровольных благотворительных пожертвований. Поскольку все эти средства организация тратит на свою уставную деятельность, которая заключается в распространении идей здорового образа жизни, то налогом на прибыль взносы и пожертвования не облагаются.
Заметьте: целевые поступления признаются таковыми для целей налогового учета лишь при условии, что та некоммерческая организация, которая их получает, ведет раздельный учет доходов и расходов. То есть отделяет в учете доходы и расходы по предпринимательской деятельности (если такая деятельность ведется) от доходов и расходов по своей основной, благотворительной, деятельности. Об этом сказано в Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98.
А что будет, если не вести раздельный учет? В таком случае все средства, которые получает некоммерческая организация, налоговики посчитают внереализационными доходами, и потребуют включить их в налогооблагаемую базу.
Кроме того, имейте в виду: если благотворительные взносы и пожертвования истрачены организацией не по назначению (то есть на те цели, которые не связаны с благотворительной деятельностью или же противоречат намерениям благотворителя), то эти взносы увеличивают налогооблагаемую прибыль. Организации, получающие целевые поступления, перечисленные в п.2 ст.251 НК РФ, должны заполнять Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Так говорится в Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585. Этот отчет - лист 14 Декларации по налогу на прибыль. Анализируя сведения, которые отражены в отчете, можно обнаружить, правильно организация распорядилась полученными взносами и пожертвованиями или нет.
Загрузка...
